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第一节 贸易术语及出口成本核算

40什么叫贸易术语?
    在国际贸易中,交易双方在洽商和订立合同时须考虑诸多实际问题如卖方在哪里交货?谁来办理货物的运输、保险及通关过境手续?交易双方的风险如何划分?等等。为此,贸易术语应运而生。
    贸易术语(Trade Terms)也被称为价格术语(Price Terms),是在长期的国际贸易实践中产生的,用来表示成交价格的构成和交货条件,确定买卖双方风险、责任、费用划分等问题的专门用语。使用贸易术语,有利于买卖双方明确各自的权利和义务,有利于买卖双方洽商交易和订立合同;有利于买卖双方核算价格和成本。

41、与贸易术语相关的有哪些国际贸易惯例?
    (1)、《 1932年华沙一牛津规则》(Warsaw-Oxford Rules 1932):1928年国际法协会在波兰华沙制定了《1928年华沙规则》,对CIF合同双方的权利和义务作出了统一的规定和解释。 1932年国际法协会对原规则进行修订,产生了《1932年华沙一牛津规则》。
    (2)、《1941年美国对外贸易定义修订本》(Revised American Foreign Trade Definitions 1941):由美国9个商业团体共同制定于1919年,1941年进行了修订。为美国、加拿大和部分拉丁美洲国家所采用。该惯例对以下六种贸易术语进行了解释:EX Point of Origin (产地交货)、FAS(在运输工具旁边交货)、FOB (在运输工具上交货)、C&F(成本加运费)、CIF(成本加运费、保险费)、Ex Dock (目的港码头交货)。
    (3)、《2000年国际贸易术语解释通则》(International Rules for the Interpretation of Trade Terms 2000,简称为《INC0TERMS 2000》)
    现行的《2000年国际贸易术语解释通则》是国际商会在1936年制定的《INC0TERMS 1936》基础上,经几次修订而来的。《2000年通则》共解释了13种贸易术语, 于2000年1月1日起生效。
    《2000年通则》13种贸易术语见下表:


组别

名称

中文含义

交货地点

风险划分界限

运输手续理
及运费承担

保险手续办理
及保费承担

E组

EXW

工厂交货

商品生产或储存地

商品生产或储存地

买方

买方

F组

 

FAS

装运港船边交货

装运港船边

装运港船边

买方

买方

FOB

装运港船上交货

装运港船上

货物在装运港越过船舷

买方

买方

FCA

货交承运人

指定的装运地点

货交承运人

买方

买方

C组

CFRC

成本加运费

装运港船上

货物在装运港越过船舷

卖方

买方

CIF

成本加运费保险费

装运港船上

货物在装运港越过船舷

卖方

卖方

CPT

运费付至目的地

指定的装运地点

货交承运人

卖方

买方

CIP

运费保险费付至目的地

指定的装运地点

货交承运人

卖方

卖方

D组

DAF

边境交货

边境指定地点

边境指定地点

卖方

卖方

DES

目的港船上交货

目的港船上

目的港船上

卖方

卖方

DEQ

目的港码头交货

目的港码头

目的港码头

卖方

卖方

DDU

未完税交货

指定目的地

指定目的地

卖方

卖方

DDP

完税后交货

指定目的地

指定目的地

卖方

卖方

42、正常贸易中最常用的有哪些贸易术语?
    正常贸易最常用的贸易术语有三种,分别是F组的FOB价(俗称离岸价)、C组的CFR价(到岸价不含保险费在内,又叫成本加运费价)和CIF价(到岸价含保费在内,又叫成本加保险费、运费价)

43、什么是FOB
    FOB ——Free on Board(...named port of Shipment)
    FOB术语表示“装运港船上交货( ……指定装运港)”之意,使用该术语,卖方应负责办理出口清关手续,在合同规定的装运港和规定的期限内,将货物交到买方指派的船上,承担货物在装运港越过船舷之前的一切风险并及时通知买方。

44、FOB价买卖双方的基本义务有哪些?


卖方的基本义务

买方的基本义务

自负风险和费用,取得出口许可证或其他官方批准证件,办理货物出口所需的一切海关手续并支付有关的税费。

自负风险和费用取得进口许可证或其他官方批准证件, 办理货物进口所需的一切海关手续并支付有关的税费。

在合同规定的时间或期限内, 在装运港按照习惯方式将货物交到买方指派的船上,并及时通知买方。

负责租船或订舱,支付运费,并给予卖方关于船名、装船地点和要求交货时间的充分通知

负担货物在装运港越过船舷为止的一切费用和风险。

负担货物在装运港越过船舷后的一切费用和风险

自负费用提供证明货物已交至船上的通常单据。如果买卖双方约定采用电子通讯, 则所有单据均可被具有同等效力的电子数据交换 (EDI) 信息所代替。

接受卖方提供的有关单据,受领货物,并按合同规定支付货款。

45、《1941年美国对外贸易定义修订本》和《 2000年国际贸易术语解释通则》对FOB术语的解释有什么不同?


FOB价

《1941年美国对外贸易定义修订本》

《2000年国际贸易术语解释通则》

卖方交货地点

在装运地某运输工具上;如用船运并在装运港的船上交货, 须以“FOB VESSEL 装运港”来表示。

在装运港的船上。

风险划分的界限

买卖双方风险划分的界限以装运港的船舱为界

买卖双方风险划分的界限以装运港的船舷为界

办理出口手续的费用

由买方负担

由卖方负担

46、FOB术语的有哪些变形?
    通常以FOB术语成交时,装货费用由卖方负担。但在大宗商品交易中, 由于装货费用较大,必须明确装货费用由何方负担, 因此, FOB术语在实际使用过程中出现了以下几种变形:
    FOB Liner Terms (FOB班轮条件),卖方不必承担装货费
    FOB Under Tackle (FOB吊钩下交货),卖方不必承担装货费用
    FOB Stowed (FOB包括理舱), 卖方必须承担装货费用和理舱费用
    FOB Trimmed (FOB包括平舱), 卖方必须承担装货费用和平舱费用
    FOB贸易术语的变形并未改变买卖双方交货的地点和风险划分的界限,买卖双方的交货地点仍在装运港船上,买卖双方风险划分的界限也仍以船舷为界。

47、什么是CFR 
CFRCost and Freight(...named port of destination),意为成本加运费( ……指定目的港)使用该术语,卖方须负责按通常的条件租船订舱,在合同规定的装运港和装运期限内将货物装上船并及时通知买方,还要支付到目的港的相关运费。

48、CFR买卖双方的基本义务有哪些?


卖   方   的   基   本   义   务

买   方   的   基   本   义   务

负责租船或订舱并支付运费

自负风险和费用取得进口许可证或其他官方批准证件, 办理货物进口所需的一切海关手续并支付有关的税费。

自负风险和费用,取得出口许可证或其他官方批准证件,办理货物出口所需的一切海关手续并支付有关的税费。

在合同规定的时间或期限内,按习惯方式,在装运港将货物交到买方指派的船上,并及时通知买方

负担货物在装运港越过船舷后的一切费用和风险

负担货物在装运港越过船舷为止的一切费用和风险。

自负费用提供证明货物已交至船上的通常单据。如果买卖双方约定采用电子通讯, 则所有单据均可被具有同等效力的电子数据交换 (EDI) 信息所代替。

接受卖方提供的有关单据,受领货物,并按合同规定支付货款。

49、使用 CFR应注意哪些问题?
    以CFR成交,卖方应及时向买方发出装运通知,以便买方办理投保手续。否则卖方应承担货物在运输途中的风险与损失。

50、CFR术语有哪些变形?
    依惯例,在CFR术语成交的情况下,卸货费用由买方负担。但在大宗商品交易中,由于卸货费用较大,必须明确卸货费用由何方负担,从而产生了CFR术语的几种变形:
    CFR Liner Terms (CFR班轮条件),由卖方承担装卸货费用
    CFR Landed (CFR卸至岸上),由卖方承担卸货费用
    CFR Under Ex Tackle (CFR吊钩下交货),由卖方承担卸货费用
    CFR Ex Ship's Hold (CFR舱底交货),由买方承担卸货费用。

51、什么是CIF
    CIFCost Insurance and freight(...named port of destination),该术语表示成本加保险费、运费( ……指定目的港)使用该术语,卖方应负责按通常的条件租船订舱并支付到达目的港的运费,在合同规定的装运港和装运期限内将货物装上船,并负责办理货运保险并支付保险费。 
    52、CIF买卖双方的基本义务是什么?


卖   方   的   基   本   义   务

买   方   的   基   本   义   务

负责租船或订舱并支付运费

自负风险和费用取得进口许可证或其他官方批准证件, 办理货物进口所需的一切海关手续并支付有关的税费。

自负风险和费用,取得出口许可证或其他官方批准证件,办理货物出口所需的一切海关手续并支付有关的税费。

在合同规定的时间或期限内,按习惯方式,在装运港将货物交到买方指派的船上,并及时通知买方

负担货物在装运港越过船舷后的一切费用和风险

负担货物在装运港越过船舷为止的一切费用和风险。

负责办理货物运输保险,并支付保险费

接受卖方提供的有关单据,受领货物,并按合同规定支付货款。

自负费用提供证明货物已交至船上的通常单据。如果买卖双方约定采用电子通讯, 则所有单据均可被具有同等效力的电子数据交换 (EDI) 信息所代替。

53、使用 CIF 应注意的问题?
    CIF合同也称为装运合同,按惯例,规定的期限内, 卖方在指定的装运港将货物交至运往指定目的港的船上,并向买方提供合同规定的有关单据,就算完成了交货义务。但是若卖方承诺了货物送达目的港的时间,就改变了CIF合同的性质, 卖方必须按合同规定时间将货物送达目的港。
    由于CIF术语在装运港越过船舷后,风险由买方承担,故海运中的风险主要由买方承担。卖方办理投保手续属于代办性质。若合同没有约定,按惯例,卖方可选择最低险别投保,投保加成率为10%。

54、CIF 术语有哪些变形?
    CIF Liner Terms(CIF班轮条件 ),由卖方承担卸货费用
    CIF landed(CIF卸至岸上),由卖方承担卸货费用包括驳运费
    CIF Under Ex Tackle(CIF吊钩下交货),由卖方承担卸货费用
    CIF Ex Ship's Hold(CIF舱底交货),由买方承担卸货费用
    CIF的变形并未改变买卖双方交货的地点和风险划分的界限,即在以CIF术语四种变形成交的情况下,卖方交货的地点都在装运港的船上,买卖双方风险划分的界限都以船舷为界。
    其他贸易术语的详尽解释可查阅《 2000年国际贸易术语解释通则》。

55、价格条款包括哪些内容?
    出口合同中的价格条款,一般包括商品的单价和总值两项基本内容。单价通常由计量单位、单位价格金额、计价货币和贸易术语四个部分组成。总值是单价与数量的乘积,是一笔交易的总金额。

56、价格条款中应注意什么问题?
    (1) 根据国际市场行情,合理确定商品的单价,防止偏高或偏低;
    (2) 根据船源、货源等实际情况,选择适当的贸易术语;
    (3) 争取选择有利的计价货币,必要时可加订保值条款;
    (4)灵活运用各种不同的作价办法,尽可能避免价格变动的风险;
    (5) 参照国际贸易的习惯做法, 合理运用佣金和折扣;
    (6) 在交货品质、数量有机动幅度或包装费单独计算时, 应订明机动部分的作价和包装费计价的具体方法。

57、如何换算FOB、CFR、CIF三种价格?
    FOB 价换算为CFR、CIF价
    CFR=FOB+国外运费
    CIF=(FOB+国外运费)÷(1-投保加成×保险费率)
    CFR价 换算为FOB、CIF价
    FOB=CFR-国外运费
    CIF=CFR÷(1-投保加成×保险费率)
    CIF价换算为FOB、CFR价
    FOB =CIF×(1-投保加成×保险费率)-国外运费
    CFR= CIF×(1-投保加成×保险费率)
    55、如何换算FCA、CPT、CIP价格
    FCA 价换算为CPT、CIP价
    CPT= FCA+国外运费
    CIP=(FCA+国外运费)÷(1-投保加成×保险费率)
    CPT价换算为FCA、CIP价
    FCA=CPT-国外运费
    CIP= CPT÷(1-投保加成×保险费率
    CIP 价换算为FCA、CPT价
    FCA=CIP×(1-投保加成×保险费率)- 国外运费
    CPT=CIP×(1-投保加成×保险费率)

58、什么叫佣金(Commission)?
    佣金是指代理人或经纪人为委托人介绍生意或代买代卖而收取的报酬。根据佣金是否在价格条款中表明,可分为“明佣”或“暗佣”。" 明佣 " 是指在合同价格条款中明确规定佣金率。"暗佣"是指暗中约定佣金率。若中间商从买卖双方都获得佣金, 则被称为"双头佣" 。

59、合同的价格条款中有哪三种佣金表达方法?
    (1)一般用百分比表示。如 250 美元 / 公吨 CIF纽约,含2%的佣金。
    (2)直接在术语后加 "C" 来代表佣金。如 250 美元 / 公吨 CIFC5%纽约。
    (3)用绝对数来表示。如每台支付佣金15美元。

60、如何计算佣金?
    单位货物佣金额=含佣价×佣金率
    净价=含佣价-单位货物佣金额=含佣价×(1-佣金率)

61、如何支付佣金?
    (1) 出口商收妥包含佣金的货款后,按合同规定的佣金率提取佣金,在规定的期限内付给中间商。实务中,大多采用汇付的方式支付佣金。
    (2) 中间商直接从货价中扣除佣金。
    (3) 中间商扣除部分佣金,剩余佣金待出口商收妥货款后,汇付给中间商。

62、什么叫折扣(Discount、Rebate、Allowance)?
    折扣是卖方给予买方一定的价格减让。根据折扣是否在价格条款中表明也分为"明扣"和"暗扣" 。

63、如何表示折扣?
    ①用文字明确表示给予折扣的比例
    ②用绝对数表示。

64、如何计算折扣?
    单位货物折扣额= 含折扣价×折扣率
    净收入=含折扣价-单位货物折扣额

65、在出口商品财务成本核算过程中应考虑哪些相关费用?
    在出口商品成本核算过程中应主要考虑以下相关费用:

  1. 国内相关进货费用,国内进货费用指出口商品从工厂货交外贸公司前发生的运输、保险、相关税费等各项开支。
  2. 国际、国内运杂费,即出口商品从进货交接后直至出口启运之前发生的国内运费、装卸费和其他有关运输的杂费。国际运杂费指出口货物交付给买家之前发生的一应在途费用。应根据运杂费承担方的不同来判断各方需担负的有关费用。
  3. 包装费,包括出口商品的包装材料、物料,以及商品原包装的修补、改换等费用。
  4. 商品损耗费,指出口商品在储存、运输过程中的自然损耗。
  5. 仓储保管费,包括国际国内仓租、委托保管、翻仓、挑选、整理、以及仓库内和仓库间的搬运费,养护费等费用。
  6. 经营及管理费用,包括业务运行过程中的综合费用,如:业务招待费、邮电费、广告费、差旅费、样品宣传费、水电费等。一般公司可按一定固定费率分摊至成本中。
  7. 流通费用率,指商品流通费占商品流通额的百分比率,实务中一般为商品出口总成本的8%-10%,计算公式为:商品流通费率=商品流通费÷出口总成本×100%

66、核算出口商品成本的主要公式有哪些?
    (1)出口总成本:指对外贸易企业为出口商品而产生的国内总成本。包含了进货成本、出口前的所有费用、税金(如有出口退税, 还应减去出口退税金额)。
    出口总成本=进货成本+出口前的一切费用+税金-出口退税额
    公式中的进货成本即为工厂发票金额或增值税发票金额。
    出口前一切费用包括了买方将出口商品货交买方之前发生的所有费用。诸如运保费、仓储费、包装、公司运营费等各项费用。
    税金包括增值税、消费税、关税等。
    (2)出口销售外汇(人民币)净收入:出口销售外汇净收入即指出口商品按FOB价获得的外汇收入。
    出口销售外汇净收入=出口商品FOB单价×出口商品总量
    出口销售人民币净收入是指按当时外汇牌价将出口商品的FOB 价获得的外汇收入折算成人民币的数额。
    出口销售人民币净收入=出口销售外汇净收入×外汇牌价
    (3)出口销售盈亏率:
    出口销售盈亏率=(出口销售人民币净收入-出口总成本)÷出口总成本×100%
    (4) 出口销售换汇成本
    出口销售换汇成本=出口总成本÷出口销售外汇净收入
    (5)出口退税额(以17%的增值税率为例) 
    出口退税额=进货价÷1.17×退税率
    (具体商品的出口有无退税、出口退税率是多少请查询商务部、国税局)

 

附录8:出口商品成本核算表 

 

67、在应对“反倾销、反补贴及特殊保障措施”工作中应如何作好财务管理工作?
    当下对做外贸工作的各业者来说,反倾销、反补贴及特保措施已不再是陌生的话题,以反倾销案件为例,中国企业大部分市场经济地位的申请被拒绝是因为被调查企业无法提交符合条件的会计账簿。在以往的反倾销诉讼案件中,部分企业连自己的交易档案都难收齐,其中会计原始发票不全或缺少独立审计报告问题最为突出。这对我们的财务工作提出了更高更新的要求,宏观上,国家现行的财务制度需与国际接轨;微观上,需各单位积极调整原有的财务管理模式及方法,学习国际上先进的财务管理方法,重视并规范财务管理工作。我们的企业应在内部设立“两反一保”的专门机构并配备相应的会计人员,注意收集和调研国际市场的相关信息,形成“两反一保”会计的信息平台。
    主要作好以下工作:确保公司自成立以来的固定资产明细帐正确、完整——包括所有固定资产的购合同、原始单据、凭证的正确及保存完整,每月正确计提折旧并记入生产成本;确保公司自成立以来的无形资产的明细帐正确、完整,特别是土地使用权、原始单据、凭证,应注意每月摊销是否正确,是否记入生产成本;注意土地租赁合同和土地使用证、支付租赁费或土地使用权的凭证,是否按期准确支付并正确记入成本;注意银行贷款清单、还款和付利息的证明及其他借款的借款还款证明等是否完整准确。
    会计部门需及时计量出口产品进入目标市场的速度和数量,加强对出口产品的明细核算,使出口产品进度在会计上及时得到反映,并控制出口产品进入一国市场的数量与速度,这既是避免引起“两反一保”的重要措施,更是作好应对工作的必须环节。
    相关知识可查询商务部培训网站 http://training.mofcom.gov.cn
    贵州省WTO研究咨询服务网站  http://gzwto.org

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